Целевое управление ресурсами

Бухгалтерская и налоговая экспертиза

Случай, который потребовал проведение бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерско-экономическая экспертизаРуководитель одного из предприятий г. Волгограда обратился в следственные органы с заявлением о причинении ущерба в виде недостачи продукции, выявленной после проведенной на складе инвентаризации. Следственными органами в возбуждении дела было отказано и предложено взыскать недостачу в судебном порядке с заведующей складом И-вой, которая работая там допустила недостачу материальных ценностей на сумму 58 000 руб.. И-ва недостачу, выявленную в ходе ревизии, в полной сумме признавать отказалась. Она представила суду документы в обоснование уменьшения недостачи, которые ранее руководителем предприятия во внимание не принимались. По делу была назначена судебная бухгалтерская экспертиза, на разрешение которой вынесены следующие вопросы:

  1. Подтверждает ли экспертиза недостачу И-вой за период работы заведующим складом предприятия, установленную ревизией в сумме 58 000 руб.?
  2. Возможно ли принять оправдательные документы, предъявленные И-вой, на уменьшение недостачи, выявленной ревизией?

Проанализировав представленные документы, эксперт-бухгалтер по первому вопросу сделал положительный вывод, т.е. подтвердил выводы ревизии. По второму вопросу эксперт установил, возможность принять документы, представленные И-вой на уменьшение недостачи на сумму 34 520 руб. После этого её задолженность составила 23 480 руб.

Это один из простых примеров использования специальных знаний экспертов-бухгалтеров в судебной практике. Бухгалтерская экспертиза может быть назначена во всех случаях, когда юридически значимые сведения должны подтверждаться данными бухгалтерского учета и (или) отчетности, а по тем или иным причинам данными сведениями стороны и суд не располагают либо достоверность этих данных вызывает сомнения.

Возможности бухгалтерской экспертизы

Возможности бухгалтерской экспертизы достаточно широки. В рамках ее производства могут выявляться факты (признаки) искажения учетных данных, проводится диагностика обнаруженных искажений, определяется степень их влияния на показатели хозяйственной деятельности. Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете документами должны оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и т.д. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. 

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета информационных технологий, в частности специализированных бухгалтерских программ и баз данных (1С: Предприятие), объектами судебной бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на цифровых носителях. Имеется закрепленный порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на цифровых носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники. В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебная бухгалтерская экспертиза и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Если на исследование представлены так называемые "черновые записи", то устанавливается их тождество или различие с официальным бухгалтерским учетом. В ряде случаев может быть реконструирована (воссоздана) отсутствующая либо искаженная экономическая информация на основе более поздних или предыдущих записей, а также в силу существующих закономерных связей различных учетных и отчетных документов. Кроме того, в ходе экспертного исследования обращается внимание на нарушение хозяйствующим субъектом правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые способствовали совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий.

Вопросы, решаемые нашим сертифицированным экспертом-бухгалтером

При решении задач связанных с проведением исследования записей бухгалтерского учета наш квалифицированный эксперт-бухгалтер должен ответить на ряд вопросов. Эти вопросы могут быть поставлены партнером-заказчиком (досудебная бухгалтерская экспертиза) или судом (судебная бухгалтерская экспертиза). В зависимости от решаемых задач эти вопросы могут подразделяться на несколько групп.

Первая группа вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом-бухгалтером нашей организации объединяет область исследования направленную на выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, их влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности. К этой области можно отнести следующие вопросы:

  1. Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей?
  2. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
  3. Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?
  4. Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме...?
  5. По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетности?

Вторая группа вопросов, которые могут быть поставлены на разрешение эксперта-бухгалтера нашей организации объединяет вопросы, направленные на установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств:

  1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?
  2. Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?
  3. Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?
  4. На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально неоправданное оприходование, списание ценностей данного вида?
  5. Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то насколько?
  6. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?

И наконец, третья группа вопросов, которые можно будет отнести к компетенции эксперта-бухгалтера нашей организации – это определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности:

  1. Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?
  2. Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?
  3. Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче товарно-материальных ценностей?
  4. Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?
  5. Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?
  6. Имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов учета и отчетности предприятия фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности; если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов
  7. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

Можно выделить ещё одну группу вопросов, относящихся к исследованию так называемой "неофициальной бухгалтерии". При наличии в деле "черновых" записей необходимо сопоставить их со счетными записями официального бухгалтерского учета. При этом эксперт-бухгалтер нашей организации может ответить на вопросы:

  1. Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета? К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в "черновых" документах?
  2. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с "черновыми" записями и на какую сумму?
  3. Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
  4. Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

Наши сертифицированные, опытные эксперты-бухгалтеры в рамках проведения экспертизы установят наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Наши эксперты проводят бухгалтерские, финансовые, экономические экспертизы в г. Волгограде и Волгоградской области, а также в Саратовском, Воронежском, Астраханском, Ростовском и других регионах России.

Свяжитесь с нами по телефону или напишите письмо и наши специалисты ответят на все Ваши вопросы.
Тел. 8(8442) 49-96-18 
Моб. 8- 927-252-80-52